Налог на прибыль организаций состоит из расходной части организации и его дохода. Оплата его происходит на основе общей системы налогооблажения. Правовые основы налога отражены в Налоговом кодексе РФ, в том числе и расчет налога на прибыль организаций.
Понятие налога на прибыль
Налог на прибыль – этот налог, чья величина прямопропорциональна конечному финансовому результату организации. Прибыль – это разница между доходом и расходом. Именно эта разница является объектом налогообложения. Она не может быть меньше, чем 12,5%. Правила по налогообложению определяются гл.25 Налогового кодекса РФ.
Согласно ст. 246, 246.2, 247 НК РФ налогоплательщиками являются:
- российские юридические лица;
- юридические лица иностранных представительств или просто получающие доход в России;
- иностранные налоговые резиденты России, имеющие заключенные договора по вопросу налогообложения, с целью реализации международного договора;
- иностранные организации фактическое управление осуществляющие в Российской Федерации, если иного не прописано в международном договоре по вопросам налогообложения.
Кто освобожден от уплаты налога на прибыль
В соответствии со ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ, от уплаты налога освобождаются:
- лица, использующие в своей работе следующие налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД, а также те, кто платит налог на игорный бизнес;
- лица, принимающие участие в проекте «Инновационный центр «Сколково».
Обязанность по уплате налога появляется только в том случае, когда присутствует объект налогообложения. В случае его отсутствия причин для уплаты налога не возникает.
Объект налога на прибыль организаций
Объектом налогообложения является прибыль организации, которая зависит от расходной и доходной части предприятия.
Обратите внимание!
Понятие доход включает в себя выручку предприятия в основной его деятельности - доход от реализации. Сюда входят суммы и от других видов деятельности: от аренды, от банковских процентов по вкладам и т.д. Доход при налогообложении учитывается без НДС и акцизов.
Доход можно определить при помощи документов, которые подтверждают полученные доходы, а так же документов налогового учета.
В ст. 251 НК РФ предоставлен перечень доходов, которые освобождаются от налогообложения.
До расходной части относятся затраты, которые понесло предприятие и которые можно обосновать и подтвердить документально. Их можно поделить на расходы:
- Связанные с производственным процессом и реализацией, например, зарплата, затраты на покупку материалов, на амортизацию.
- Внешние. Сюда относятся судебные сборы, отрицательная курсовая разница.
Расход можно подтвердить затратами предприятия, которые обоснованы и подтверждены.
На что не начисляется налог
Виды дохода, которые не учитываются при налогообложении:
- залог или задаток в виде имущества или имущественного права;
- бесплатно переданное имущество от организации или юридического лица, владеющего более чем половиной компании, которой передано имущество;
- имущество, полученное в результате договора кредита или займа;
- взносы в уставной капитал;
- имущество, используемое для целевого финансирования;
- доходы, отраженные в ст. 251 НК РФ.
Расходы, которые не учитываются при налогообложении на прибыль:
- суммы от штрафов и других финансовых санкций, которые перечисляются в бюджет;
- сумма от налога за более чем положенные выбросы, загрязняющие окружающую среду;
- дивиденды;
- финансовая помощь сотрудникам;
- доплаты к пенсиям;
- расходы, связанные с добровольным страхованием и негосударственным пенсионным обеспечением;
- расходы, установленные статьей 270 НК РФ.
Они не влияют на доходы и не смогут уменьшить получаемый доход.
Существуют нормируемые расходы, обозначенные в ст. 254, 255, 262, 264-267, 269, 279 НК РФ, которые принимаются для уменьшения налоговой базы частично, в пределах установленных норм.
Пример расчета налога на прибыль
ООО «Мишутка» занимается изготовлением и продажей мягких игрушек. При следующих показателях:
- оформлен кредит в банке на сумму 600 тыс. руб.;
- материалы для производства - 400 тыс. руб.;
- продано товара на 1млн. 300 тыс. руб.;
- зарплата - 300 тыс. руб.;
- выплата процентов по кредиту – 30 тыс. руб.;
- амортизация – 35 тыс. руб.;
- страховые взносы – 45 тыс. руб.;
- прошлогодний убыток - 125 тыс. руб.
Расходы составят: 400 тыс. + 300 тыс. + 45 тыс. +35 тыс. + 30 тыс. = 810 тыс.
Доход равен 1 млн. 300 тыс. руб. с включенным НДС 20%. Без НДС доход равен 1 млн. 40 тыс. руб. НДС - 260 000 руб. - сумма, которую нужно уплатить государству. Сумма по кредиту не учитывается при расчете налога на прибыль и не считается доходом.
Считаем прибыль:
1 млн. 040 тыс. – 810 тыс. – 125 тыс. = 105 тыс. руб.
Обратите внимание!
Налог считаем по формуле: 105 тыс. х 20% = 21 тыс. руб.
В 2019 году 3% идет в бюджет страны - 105 тыс. х 3% = 3 тыс. 150 руб., а 17% в региональный бюджет - 105 тыс. х 17% = 17 тыс. 850 руб.
Сроки уплаты налога и авансовых платежей
О порядке и сроках по уплате налогов и авансовых платежей сказано в ст. 383 НК РФ:
- выплата налогов и авансовых платежей подлежит в установленные законодательством сроки;
- во время налогового периода происходит оплата авансовых платежей по налогу, если другого не предусмотрено законом. После того, как налоговый период прошел, оплате подлежит сумма, рассчитанная согласно НК РФ;
- налог на имущество, которое находится на балансе организации, выплачивается по местонахождению организации;
- иностранные предприятия, которые ведут свою деятельность через представительства, налог и авансовые платежи оплачивают по месту учета в налоговых организациях;
- налог и авансовые платежи по недвижимому имуществу, где налоговая база определена как кадастровая стоимость, оплата проводится согласно ст. 382 НК РФ по месту нахождения данного имущества;
- внесенные в единый государственный реестр юридических лиц организации, производят оплату налога с имущества по месту своего нахождения до момента получения уведомления о постановке на учет в налоговой организации. Постановка на учет происходит по месту нахождения имущества организации.
